审计学原理期末复习题及参考答案

审计学原理期末复习题及参考答案【云南引航会计学校】

一、单项选择题 （每题1分，共15分）

1、( )是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。
A、权威性 B、独立性
C、合法性 D、合理性
　
2、逆查法应先从( )查起。

3、 国家出台审计准则的主要原因是增强的（ ）的可信性。
A、会计档案 B、会计报表
C、会计账簿 D、会计凭证

4、审计通知书应由( )下达
A．会计师事务所 B．国家审计机关
C．内部审计机构 D．审计小组

5、( )证明力最差。
A．实物证据 B．书面证据
C．口头证据 D.环境证据

6、属于内部证据的有( )
A．购货发票 B．销货发票
C．银行对账单 D．材料出库单

7、被审单位的内部控制未能发现或防止重大差错的风险是( )
A．固有风险 B．控制风险
C．检查风险 D．经营风险
8、现代审计的一个显著特点，是在评审内部控制的基础上进行的（ ）。
A．详细审计 B。局部审计
C．抽样审计 D。事前审计

9、（ ）业务属于不相容职务。
A． 经理和董事长 B．采购员和购销科长
C．保管员和车间主任 D．记录日记账和记录总账
10．样本设计时应考虑的因素有（ ）。
A．审计目的 B。审计报告
C．审计意见 D。审计证据
11．（ ）用于内部控制符合性测试。
A．审计抽样 B。属性抽样
C．变量抽样 D。统计抽样
12．注册会计师的审计报告的主要作用是( ) 。
A.检查 B．评价
C．鉴证 D.监督
13.当注册会计师表示( )意见时，审计报告的说明段可以省略。
A．无保留意见 B．保留意见
C．否定意见 D．拒绝表示意见
14.具有法定证明效力的审计报告是( )
A．国家审计报告 B．民间审计报告
C．部门审计报告 D．单位审计报告

15.提交( )是民间审计人员竭诚为客户提供优质服务的一种表现。
A． 审计报告 B． 审计业务约定书
C． 审计工作底稿 D．管理建议书

二、多项选择题（每题2分，共14分）

1、审计与会计的区别主要表现在( )
A、产生的基础不同 B、方法不同
C、工作程序不同 D、 职能不同
2、审计的基本职能有( )。
A、经济核算 B、经济监督
C、经济管理 D、经济评价
E、经济鉴证
3、按审计范围分类，可以分为（ ）。
A．全部审计 B．局部审计 C．送达审计
D．强制审计 E．专项审计

4、证实客观事物的方法，主要包括( )。
A、核对法 B、盘存法
C、调节法 D、观察法 E、鉴定法
5、民间审计人员职业道德具体包括（ ）
A、独立原则 B、 科学原则
C、公证原则 D、客观原则 E、配比原则
6、世界各国对注册会计师的任职资格都有严格要求，概括起来应同时具备（ ）等项条件。
A、 专业教育 B、资格考试
C、资格审核 D、工作经验
E、专业学历
7、一般公认审计准则由( )等构成。
A、一般准则 B、工作准则
C、报表准则 D、报告准则

三、判断题 （每小题2分，共16分）

1.内部控制制度是一个完整而全面的制度。 ( )
2.会计部门不需要对有关单据进行审核，现金出纳员见到支付凭单后就可以付款。 ( )
3．审计人员审查固定资产入账价值时，应注意包装费、运输费不应计入固定资产价值。( )
4．审计人员在提供专业服务时，可以代行被审计单位的管理决策职能。( )
5．审计依据包含审计准则。
6．审计报告使用人是促进建立审计准则的主要动力之一 。 ( )
7．期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。 ( )
8．审计人员亲自取得的证据比他人提供的证据证明力强。 ( )

四、简答题 （每小题10分，共20分）

1.什幺是民间审计人员职业道德？其主要内容是什幺？
2. 什幺是审计工作底稿？如何对审计工作底稿进行审核?

五、实务题（第1、2题各10分，第3题15分，共35分
1．某企业2003年度财务决算中利润总额为90 000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：
（1）期初库存商品余额多计10 000元；
（2）当年转让无形资产取得收入8 000元，扣除各项支出后净收入为5 000元，计入盈余公积；
（3）固定资产出租收入2 000元，扣除折旧及维修后净收入为1 600元，列入“其它应付款”账户。
要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。

2.某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
3.某会计师事务所注册会计师刘可、张明已于2002年2月26日完成对盛大股份有限公司2001年度会计报表的外勤审计工作，现在正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月15日提交。在复合审计工作底稿时，他们发现盛大股份有限公司在2001年的9月份，对存货计价方法作了变动，由原来的后进先出法改为先进先出法。会计方法的变动及对会计报表的影响已在报表附注中做了披露，其他情况正常。
[要求]如盛大股份有限公司在作此项会计方法变更时，正处于通货紧缩时期，则审计人员应出具何种类型的审计报告？为什么？请替刘可、张明出具一份完整的审计报告。

《审计学原理》开放教育试题答案
试卷代号：149
中央广播电视大学2001—2002学年度第二学期期末考试开放教育试题答案二

财会、财税
审 计 九 八
九 级第 四
二 学期审计学原理试题答案及评分标准
（供参考）
2003年1月

一、单项选择题 （每题1分，共15分）
1．B 2.D 3.B 4.B 5.C 6.D 7.B 8.C 9.D 10.A 11.B 12.C 13.A 14.B 15.D

二、多项选择题 （每题2分，共14分）
1.ABCD 2.BDE 3.AB 4.BCDE 5.ACD 6.ABD 7.ABD

三、判断题：（每小题2分，共16分）
1.× 2.× 3. × 4. × 5. √ 6. × 7. √ 8. √

五、简答题：（每题10分，共20分）
1.答：
民间审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。
中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》规定了五个方面职业道德具体的内容：一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任。

2.答：
审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
审计工作底稿审核采用三级复核制度。即会计师事务所建立以主任会计师，部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核。通过三级复核，审计工作底稿得到充分地补充和完善，为审计报告提供了强有力的保证。
对于审计工作底稿的审核应当按照以下要点进行：
（1）实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。
（2）获取的审计证据是否充分有效。
（3）审计判断是否有理有据，符合审计专业标准。
（4）审计结论是否恰当。

五、实务题 （第1、2题各10分，第3题15分，共35分）

1、答：根据审查发现的问题，该企业2001年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：
（1）年初库存商品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元，利润虚减10 000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。
（2）无形资产转让净收入按规定应列做其它业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。
（3）固定资产出租净收入应列入其它业务利润，该企业将其列入“其它应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润1 600元。
因此，该企业利润总额应调整为：
90 000+10 000+5 000+1 600=106 600（元）

2、答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。
发出材料实际成本=5 000×（7 800+14 600）/（5 200+7 300）
=8 960（元）
多转材料实际成本=10 000－8 960=1 040（元）
（2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1 040元。
（3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是：
借：生产成本—基本生产成本 1 040（红字）
贷：原材料 1 040（红字）

3、答：
（1）应出具无保留意见审计报告。
（2）理由：在通货紧缩时期，采用后进先出法会虚增会计利润，而变更为先进先出法，则可以更好地反映企业的财务状况。因此，此事项属于“一贯性”的例外事项，注册会计师同意这种偏离。
（3）审计报告
盛大股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表有贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用也遵循了一贯性原则。
此外，贵公司在会计报表年度的9月份，将存货的计价方法由原来的后进先出法变更为先进先出法，由于该年度正处于通货紧缩时期，此项变更更公允地反映了企业的财务状况和经营成果，应次，此项变更是合理的。
某会计师事务所（公章） 中国注册会计师 刘可
（地址） 中国注册会计师 张明
2002.2.26

《审计学原理》教学辅导（2）
同学们：你们好！
通过本课程的学习后，许多同学对应用所学审计学知识说明和解决在实际审计过程中出现的各类问题的能力方面存在诸多困惑，因此，为了帮助大家更好地掌握审计学原理及其方法，我们应同学们的要求为大家提供下列审计的实务题及解题方法，供学习使用。

一、审计方法
1.审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材60000公斤，价款240000元，运杂费6000元。财会部门将买价计入钢材成本，运杂费计入管理费用。钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺50公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。
[要求]对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进行调整。
答：
（1）该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。
（2）该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。调整的分录为：
借：原材料——钢材 6000
贷：管理费用 6000
（3）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价。

2.某工业企业材料按计划成本计价核算，并按当月差异计算调整出库材料的计划成本。2002年1月份有关材料类账户记录如下：
原材料——辅助材料 材料成本差异——辅助材料
期初余额 120 000 期初余额 5 700
购入 780 000 发出600 000 发生 39 300 结转 33 000

结存 300 000 余额 12 000

[要求]试分析存在的问题并计算差错额。

答: （1）存在的问题
材料按计划成本核算时，其结转发出材料成本差异的数额是按加权平均原理计算的，因而发出材料的差异率应与库存材料差异率相等。但该厂的结转差异率为5。5%（33 000÷600 000╳100%），而库存材料差异率为4%（12 000÷300 000╳100%），二者不相一致，由于结转差异率大于库存差异率，显然是多转了发出材料应负担的超支差异，加大了当月生产费用。这实质上是利用差异调节产品成本，是一种违反财务、会计制度的违纪行为。

3．某企业2002年度财务决算中利润总额为90 000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：
（1）期初库存商品余额多计10 000元；
（2）当年转让无形资产取得收入8 000元，扣除各项支出后净收入为5 000元，计入盈余公积；
（3）固定资产出租收入2 000元，扣除折旧及维修后净收入为1 600元，列入“其它应付款”账户。
要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。

答：根据审查发现的问题，该企业2002年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：
（1）年初库存商品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元，利润虚减10 000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。
（2）无形资产转让净收入按规定应列做其它业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。
（3）固定资产出租净收入应列入其它业务利润，该企业将其列入“其它应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润1 600元。
因此，该企业利润总额应调整为：
90 000+10 000+5 000+1 600=106 600（元）

4.某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。
发出材料实际成本=5 000×（7 800+14 600）/（5 200+7 300）
=8 960（元）
多转材料实际成本=10 000－8 960=1 040（元）
（2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1 040元。
（3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是：
借：生产成本—基本生产成本 1 040（红字）
贷：原材料 1 040（红字）

5．审计人员在审查某股份有限公司2002年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。
要求：审计人员能否同意该公司的会计处理?应建议该公司如何进行会计处理?
答：
审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧20 000(200000/10)元，并作如下会计分录：
借：制造费用 20 000
贷：累计折旧——融资租入固定资产 20 000

6．审计人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为：
借：应收账款 75 000
贷： 应付工资 75 000
要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？

答:
（1）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入” 账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资” 账户相对应是不正常的。
（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。
（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录：
a. 借：应付工资 75 000
贷：主营业务收入 75 000
b. 借：应收账款 12 750
贷： 应交税金-应交增值税 12 750

7．东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2001年度会计报表审计时，决定于2002年大华公司的债务人乐凯公司截止2001年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计， 大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
[要求]（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？
（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。

答：
（1）李立应选择否定式函证方式。
（2）函证信。
乐凯公司：
因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。
本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！

2002.1.20
大华公司（公章）
李立 （签名盖章）

8.审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：
借：资本公积 57 000
贷：银行存款 57 000
经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。
[要求]（1）指出该企业该笔业务的问题所在。
（2）进行必要的账项调整。

答：（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。
（2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录：
借：应付福利费 57 000
贷：资本公积 57 000

二、审计程序
[资料] CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。
要求：
指出下述审计业务约定书中存在的问题；
重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：CA股份有限公司
乙方：××会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
甲方的责任与任务
为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
审计收费
按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
七、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所
代表：（签章） 代表：（签章）

答：
1．该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；遗漏了签约时间。
2．按照《独立审计准则第2号·审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化）。
甲方：CA股份有限公司
乙方：××会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：
审计范围及委托目的
甲方的责任与义务
乙方的责任与义务
出具审计报告的时间要求
审计报告的使用责任
审计收费
约定书的有效期间
八、约定事项的变更
九、违约责任
十、甲乙双方对其他事项的约定

三、内部控制
1．根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？
授权进行某项经济业务。
（1）审查某项经济业务。
（2）保管某项财物。
（3）记录明细账。
（4）登记日记账。
（5）登记总账。
（6）进行账实核对。
（7）执行某项经济业务。
（8）记录某项经济业务。
（9）记录某项财物。

答：
根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。

2. 审计人员对审查某企业存货的内部控制进行调查，调查的内容主要是存货管理及控制制度的设计及各控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。
[要求]采用调查表法的形式，对存货的内部控制制度提出至少10个问题。

答：
（1）存货入库是否有严格的验收制度？
（2）存货的库存量是否合理？
（3）仓库保管员的责任是否明确？
（4）存货是否实行永续盘存制？
（5）仓库保管员的明细卡与业务部门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系？
（6）存货发出是否有审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格？
（7）存货中的材料有无实行限额领料制度，是否有突破限额的情况，手续是否齐全？
（8）发料或发货的依据是否齐全，退料或入库的处理是否合理？
（9）存货是否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理？
（10）存货的控制部门和有关人员是否认真履行自己的职责？
（11）有无经常的检查和监督？
（12）对违纪行为是否按章处理？

3.[资料]审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
1．A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。
2．会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。
3．A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
4．会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。
5．A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。
6．审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
7．计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
8．A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。
9．A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
10．A公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。
[二]要求：
1．根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。
2．根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？

答：1。
①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
②销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。
③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
④证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。
⑤银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。
2．根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？
答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。

四、期后事项
[资料]：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。
[要求]：指出审计人员对此事项的处理意见。

答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）
（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
借：应交税金—应交所得税 （31900×33%）10527
贷：以前年度损益调整 10527
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配—未分配利润 （31900－10527）21373
贷：以前年度损益调整 21373
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3205.95
贷：利润分配—未分配利润（21373×15%）3205.95
（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字
资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。
利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

五、收入审计
1.审计人员在审查某工业企业2002年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题：
（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，作应收账款处理；
（2）25日向本市兴华公司出售丑产品1 000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录；
（3）29日本单位大修理工程领用发出子产品200件，管理部门维修丑产品300件，未作销售记录。
要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。

答：
（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。
（2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。
（3）29日本单位大修理工程领用子产品100件和管理部门维修领用丑产品200件，应作销售处理。
（4）该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：（1）和（2）虚增主营业务收入； （3）偷漏税金。

六、费用成本审计
注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
原材料期初余额 10000元
本期购进原材料 25000元
原材料期末余额 8000元
本期销售材料 3000元
直接人工成本 15000元
制造费用 12000元
在产品期初余额 23000元
在产品期末余额 25000元
产成品期初余额 40000元
产成品期末余额 38000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；
（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；
（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；
要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答：

生产成本及主营业务成本倒轧表

　
被审单位名称 三源股份有限公司 编制人 王克 日期 2002-1-31 　
审计项目 生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人 郑重 日期 2002-2-13 　
　 　 索引号 S04-1
会计期间 2001年12月31日 　 页码 　
　 　 　 　 　 单位：元 　 　
未审数 调整或重分类分录 审定数
原材料期初余额 10000 10000
加：本期购进原材料 25000 25000
减：原材料期末余额 8000 借3000 11000
本期销售材料 3000 3000
直接材料成本 24000 21000
加：直接人工成本 15000 贷2000 13000
制造费用 12000 12000
生产成本 51000 46000
加：在产品期初余额 23000 23000
减：在产品期末余额 25000 借13000 38000
产品生产成本 49000 31000
加：产成品期初余额 40000 40000
减：产成品期末余额 38000 38000
主营业务成本 51000 33000

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

2.审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：
（1）企业车间部门固定资产的修理费用1 200元；
（2）为购货单位垫付运杂费8 300元；
（3）支付车船使用税3 580元；
（4）支付未完工程借款利息3 270元；
（5）购入材料的外地运杂费2 560元；
（6）支付短期借款利息4 980元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

答：
（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。
（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：
企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户；
为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户；
未完工程借款利息应列入“在建工程”账户；
购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户；
支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。
（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：
借：制造费用 1 200
应收账款 8 300
在建工程 3 270
物资采购 2 560
财务费用 4 980
贷：管理费用 20 310

七、负债审计
资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：
①取得借款时：
借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
②4月、5月、6月底预提利息时：
借：营业外支出 1100
贷：短期借款 1100
③6月底归还借款时：
借：短期借款 203300
贷：银行存款 203300
（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：
借：财务费用 1100
贷：预提费用 1100
因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。
（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。
（3）账项调整：
借：营业外支出 3300（红字）
贷：短期借款 3300（红字）
借：财务费用 3300
贷：预提费用 3300
借：预提费用 3300
短期借款 200000
贷：银行存款 203300

八、资产审计
1.[资料] A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：
（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。
（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：
①借：固定资产清理 64000
借：累计折旧 16000
贷：固定资产 80000
②借：营业外支出－－非常损失 64000
贷：固定资产清理 64000
（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。
（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。
[要求] 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：
（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）

答：
（1）答：不正确。应按较为实际的估价值2150万元调整入账。
（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。
（3）答：该会计处理不合理。应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为
①借：固定资产 720000
贷：以前年度损益调整 720000
②借：以前年度损益调整 22800
营业费用 136800
贷：累计折旧 159600
计算过程为：2000年应计提的折旧
＝720000×（1－5％）／（5×12）×2＝720000×95％／60×2＝22800
2001年计提的折旧
＝720000×（1－5％）／（5×12）×12＝720000×95％／60×12＝136800
（4）答：如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账；如果也无法参照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。
（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。
（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了136800元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为16834932元。
应交所得税的计算过程＝（720000－ 159600）×33％＋16650000
＝560400×33％＋16650000＝16834932（元）

2. 2001年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）情况为：
100元币10张 5角币 70张
50 元币5张 2 角币 35张
10 元币10张 1 角币 40张
5 元币48张 5 分币 25枚
2 元币60张 2 分币 17枚
1 元币80张 1 分币 56枚
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为1 516.20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1 000元。
要求：
（1） 根据清点结果编制库存现金盘点表。
（2） 指（3） 出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。

答：
库 存 现 金 盘 点 表
2001年6月18日

应 存 数 的 计 算 金 额 实 存 数 的 清 点 金 额
检查日账面余额
加：已收款未入账部分
减：已付款未入账部分
减：暂借款 1 516.20
350
212
200 100元币10张
50 元币5张
10 元币10张
5 元币48张
2 元币60张
1元币80张 角币及分币 1 000
250
100
240
120
80
48.15
检 查 日 应 存 数 1 454.20 检 查 日 实 存 数 1 838.15
存在的问题及改进意见：
（1） 账实不（2） 符。现金长余383.95元，（3） 应查明原因并作相应的账务处理。
（4） 未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。
（5） 白条抵库。应立即催促该职工报销或作“其他应收款”入账处理。
（6） 超库存。库存现金超过限额838.15元，（7） 应将超出部分及时送存银行。
（8） 督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，（9） 增强遵纪守法的自觉性。

3. 某会计师事务所接受A公司的委托，对其1999年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，1999年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，1999年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：
（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。
（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。
（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。
（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。
（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。
[要求]根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实1999年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。
银行存款余额调节表
单位：A公司 1999年12月31日 金额单位：元

项 目 金 额 项 目 金 额
A公司银行存款账面余额 银行对账单余额

审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明
答：
审计人员编制的银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
单位：A公司 1999年12月31日 金额单位：元

项 目 金 额 项 目 金 额
A公司银行存款账面余额 35000 银行对账单余额 42000
加：银行已收，公司未收的款项
减：银行已付，公司未付的款项
加：企业记账差错数 10300
3150
350 加：公司已收，银行未收的款项
减：公司已付，银行未付的款项 5800
5300
调节后的存款余额 42500 调节后的存款余额 42500
审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明
从银行存款余额调节表可以看出，A公司1999年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。

九、审计报告

1.某会计师事务所注册会计师李某、安某于2002年3月5日对大华股份有限公司2001年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下：

注册会计师审计意见书
大华股份有限公司：
我们接受委托，审计了贵公司2001年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。
中国注册会计师 李 × （签名）
中国注册会计师 安 × （签名）
2002年3月28日

要求：请逐项指出注册会计师 李 ×和安 ×所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。

答：
（1）标题 “注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告”。
（2）“大华股份有限公司” ， 应改正为“大华股份有限公司董事会” 。
（3）“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。
（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。
（5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。
（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。
（7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定” 应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。
（8）“在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。
（9）应当在“中国注册会计师 李 × （签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。
（10）“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。
（11）“中国注册会计师 李 ×和安 × （签名）”应改正为“中国注册会计师 李 ×和安 × （签名、盖章） ”。
（12）“2001年3月28日”，应改正为“2001年3月23日”。

2.[资料] ××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：
（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。
（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。
（3）CA股份有限公司2002年度提坏帐准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰
（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。
（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
[要求]
①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。
②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？
③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。
④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

审计报告
CA股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）
地址：中国·北京 刘海（盖章）
报告日期：2003年3月10日

答：
1．该注册会计师应选择的重要性水平为75万元，因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平，重要性水平越低，审计风险越高。
2．在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及出来是否合规；对于上述第（2）种情况的期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比例在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
（4）影响利润总额为87万元（2000×435=870000），应建议调整。调整分录为：
借：管理费用 870000
（或：主营业务成本 870000）
贷：库存商品 870000
（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元[70×（1-10%）÷5×6/12=6.3万元]。应建议企业调整。调整分录为：
借：管理费用 63000
贷：累计折旧 63000
4.应在原审计报告的基础上，增加下列内容：
通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予以调整。
我们认为除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31 日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，2003年3月5日××市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XXX公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中予以披露。

《审计学原理》期末复习提要
第一章 总论

审计的定义
审计定义的相关问题
1、审计的主体
审计的主体是审计人。是指国家审计机关，内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动，才称为审计。
2、审计的客体
审计的客体是被审计人，包括各级政府机关，金融机构和企事业单位等。
3、审计的对象
审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4、审计的性质
审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
审计的关系人
审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任关系的三方面的当事人。即审计人、被审计人、审计委托人。
只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。
审计的基本特征
审计的三个基本特征为：独立性、权威性、公正性。
审计的独立性是指审计机构和树人员独立行使审计监督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，包括机构独立，人员独立，工作独立，经济独立。
审计的权威性是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件。
审计的公正性反映了审计工作的基本要求。公正性是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。
审计与会计的关系
1． 审计与会计的联系 审计与会计的联系表现在：两者起源密切2． 相关；两者彼此渗透、融会；两者目的最终一致。
2．审计与会计的区别 审计与会计的联系表现在：产生的基础不同；职能不同；方法不同；工作程序不同。
审计的产生与发展
1．客观基础 受托经济责任关系是审计产生的客观基础。
2．社会条件 两权分离或经营管理者内部分权制是审计的产生与发展的社会条件。
3．掌握审计产生与发展的几个重要历史时期及标致。
2、 审计的对象和目的
审计对象
审计对象指审计的客体，即审计监督的内容和范围。审计客体特指为：国务院各部门，地方各级人民政府和财政金融机构；全民所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军，人民团体；有国有资产的中外合资经营企业，中外合作经营企业，全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料。
（二）审计的目的
审计目的是指审计工作要达到的预期结果。
我国审计的目的：维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。
三、审计的职能
审计的职能是随着经济的发展而发展变化的。审计的基本职能有：经济监督、经济评价、经济鉴证。
审计基本职能之间的关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。
五、审计的作用
审计有两方面作用：制约性作用和促进性作用。
审计的制约性作用
表现在：审计可以揭露损失浪费；可以揭露贪污舞弊，可以揭露失职渎职，可以加强廉政建设。
审计的促进性作用
表现在：督促受托经济责任的正确确定和切实履行；督促经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理；督促经济效益的充分实现和社会效益的正当保障；督促经营管理的完善；督促加强宏观调控。

第二章 审计的分类与方法

一、审计的分类
审计的基本分类
1、按审计主体分类
（1）国家审计。是指由国家审计机关依法实施的审计。
（2）内部审计。是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员依照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。部门和单位审计必须独立于财会部门之外。
（3）民间审计。是指经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受委托人委托所实施的审计。
2、按审计的内容和目的分类
（1）财政财务审计。是指对被审单位财政或财务收支活动的真实性、合法性和合规性的审计。
（2）财经法纪审计。是指被审单位贯彻执行国家财经政策，财经法纪情况所进行的专案审计。
（3）经济效益审计，是指对被审单位经营成果和资金使用效果等所进行的审计，主要包括：业务经营审计、管理审计、绩效审计。
（4）经济责任审计，是指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任履行情况所进行的审计。
3、按审计机关或审计机构与被审单位的关系
（1）外部审计，是指由被审计单位以外的国家审计机关、部门审计机构或民间审计组织所实施的审计。
（2）内部审计，是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员所实施的审计。
审计的其他分类
1、按审计范围分类，可将审计分为全部审计、局部审计、专项审计。
全部审计是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料或全部经济活动所进行的审计。
局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分会计资料或部分经济活动所进行的审计。
专项审计是指根据特定需要或目的进行的审计。
2、按审计实施时间分类,可将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。
事前审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生之前进行的审计。
事中审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生的过程中进行的审计。
事后审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动结束后进行的审计。
3、按审计执行地点分类，可将审计分为就地审计和送达审计。
就地审计是指审计机关或民间审计即社会审计组织派遣审计人员到达被审计单位依法进行的审计。
送达审计是指审计机关通知被审计单位将有关资料在规定的时间送到指定审计地点，由审计机关依法进行的审计。
4、按审计动机分类，可将审计分为强制审计、任意审计。
强制审计是指依法行使监督权进行的审计。
任意审计是指根据被审计单位需要委托审计组织进行的审计。
5、按审计是否通知被审单位分类，可将审计分为：预告审计和突击审计。
预告审计是指在审计之前将审计的日期、审计的目的及主要内容，预先通知被审计单位而进行的审计。
突击审计是指在审计之前未将审计的日期、审计的目的及主要内容，预先通知被审计单位而进行的审计。

二、审计的方法
审计的方法是指完成审计任务，达到审计目的的手段。完整的审计方法体系，包括审计的基本方法和技术方法。
审计的技术方法包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
1．审查书面资料的方法
（1）顺序检查法,包括顺查法和逆查法。

（2）范围检查法。包括详查法和抽查法。

（3）资料检查法。包括审阅法、核对法、查询法、分析法。

（二）证实客观事物的方法包括盘存法、调节法、观察法、鉴定法。
1、盘存法，包括直接盘存法和间接盘存法。
直接盘存法是指由审计人员亲自到现场盘点实物，以确定其实有数额的方法。
间接盘存法是指审计人员通过观察盘点借以确定实物实有数额的方法。
2、调节法是指为验证某一项目数据的正确性，使两个独立和各自分离的相关数据，通过调整而趋一致的审计方法。
调节法主要应用于证实财产物资账实是否相符，证实相关数据是否趋于一致。
注意调节法计算公式的内涵及运用。
3、观察法是指审计人员亲临审计现场对被审单位的经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明被审事项的事实真相的一种审计方法。
观察法适用于观察内部控制制度的执行情况及观察经济业务的运作过程。
4、鉴定法是指通过物理、化学技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。

第三章程 审计组织与审计人员

一 、国家审计机关
主要了解国家审计机关的种类和类型
（一）我国国家审计机关的种类
1、中央国家审计机关。审计署是我国最高国家审计机关，它按照统一领导，分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。
2、地方国家审计机关。地方各级审计机关对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。
西方国家审计机关的类型
1． 立法型国家审计机关
2． 司法型国家审计机关
3． 行政型国家审计机关
二、民间审计组织
民间审计组织是根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。
会计师事务所是指经国家批准、注册登记、依法独立承办注册会计师业务的单位。在我国，注册会计师只有加入会计师事务所，才能承办业务。
民间审计的业务范围
1、审计业务。包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有关报告；法规、行政法规定的其他审计业务。
2、会计咨询、会计服务业务。包括设计财务会计制度及其有关的内部控制制度；担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；代理纳税申报；代理记账；代办申请注册登记，协助拟定合同，章程和其他经济文件；培训财务会计人员；审核企业前景财务资料；资产评估。
3、其他法定审计业务。包括“三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企业的验资，改组审计、年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计；企业对外报送的会计报表。
中国注册会计师协会主要了解中国注册会计师协会的性质和职责
中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，它是注册会计师的全国性组织。它依法对民间审计进行行业管理，并依法接受财政部、审计署的监督、指导和管理。实施注册会计师的考试、注册以及对注册会计师及其事务所的指导、监督和管理工作。中国注册会计师协会的职责为服务、协调、管理。
（三）审计人员
1．我国审计专业技术职称包括：高级审计师、审计师、助理审计师。
2．国家审计人员应当遵循《中华人民共和国审计法》第6条关于“客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密”和 《审计机关审计人员职业道德准则》第4条的具体规定。
3．审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。
民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中关于“一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任”等五个方面的具体规定。如：
（5）其他责任
注册会计师的其他责任是指：
•不得有可能损害职业行象的行为。
•不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。
•不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。
•不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。
•不得向客户收取服务费之外的任何利益。
•不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
4．民间审计人员的法律责任
主要掌握民间审计人员法律责任的种类
按责任形成原因可划分为：违约责任、过失责任（普通过失责任、重大过失责任）、敲诈责任。
按责任性质可划分为：行政责任、民事责任、刑事责任。
5．世界各国要求注册会计师必须同时具备的三项基本条件：专业教育、资格考试、工作经验。

第4章 审计准则和审计依据

一、审计准则
（一）审计准则的涵义
1．审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。
3． 审计准则的意义：⑴制约审计人员的行为规范
⑵指导审计工作的业务指南
⑶衡量审计质量的客观标准
⑷签署审计意见的重要依据
3．审计准则发端于美国，为增强财务报表的可信度而设立。
（二）审计准则的基本内容
一般公证审计准则。适用于民间审计实施的财务报表审计，主要包括三项：
1、一般准则。
2、工作准则。
3、报告准则。
一般准则是对审计人员提出的要求；工作准则对实施审计行为提出的要求；报告准则是对审计报告提出的要求。
我国审计准则
1、国家审计准则。是指由审计署颁布的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。国家审计准则包括一般准则、工作准则、报告准则三部分。
2、独立审计准则。是指由中华人民共和国财政部制定颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。
独立审计准则于1996年1月1日开始实施。
独立审计准则体系是指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业标准之间相互联系而构成的有机整体。
独立审计准则体系具体包括三个方面：
（1）独立审计具体准则
（2）独立审计实务公告。
（3）执业规范指南
（4）独立审计准则和独立审计实务公告是对注册会计师的法定要求，具有强制性，执业规范指南不具有强制性。
2、 审计依据
1、审计依据是指查明审计客体的行为规范，是据以作出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。审计依据与审计准则的关系是：审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。
2、审计依据的种类
（1） 按被审计事项合法、合规性的依据划分可分为：法律、法规、制度。
（2） 按被审计事项效益性评价的依据划分可分为：历史数据、计划和预算、业务规范和技术经济标准。
（3） 按内部控制制度评价的依据划分可分为：内部会计控制制度、内部管理控制制度。
3、审计依据的特点是：层次性、相关性、时效性、地域性。
4、审计人员选用审计依据时，应遵循的原则是：准确性原则，针对性原则，辩证性原则，有效性原则，可靠性原则。

第五章 审计程序

审计程序是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动，一般包括三个阶段，即：准备阶段，实施阶段，终结阶段。
审计准备阶段
审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包括以下几方面：
明确审计任务，确定审计重点
1、审计人员在准备阶段应做的工作主要有：
（1）下达审计通知书、
（2）签订审计业务约定书。
2、审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。
审计业务约定书应具备以下基本内容：
（1）签约双方名称。
（2）审计目的。
（3）审计范围。
（4）双方的责任和义务。
（5）出具审计报告的时间要求。
（6）审计收费。
（7）审计报告的使用责任。
（8）审计业务约定书的有效期间。
（9）违约责任。
（10）其他有关事项。
3、民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后，考虑自身的业务胜任能力和独立性，并与委托人就审计业务的性质，审计范围达成共识后，才可签定审计业务约定书。
编制审计计划
审计计划是指审计人员为了完成各项审计任务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。
对审计计划的修订和补充，贯穿于整个审计工作的准备和实施阶段之中。审计计划分为总体审计计划和具体审计计划。
1、总体审计计划在编制时应包括以下内容：
（1）被审单位概况。
（2） 审计目的和范围。
（3） 重要性水平的确定和审计风险的评估。
（4） 重要审计领域和账户。
（5） 审计工作日程和时间安排。
（6） 审计人员的指（7） 派及其他有关内容。
2、具体审计计划内容包括：
（1）审计目标。
（2）审计程序。
（3）执行人及执行时间。
（4）审计工作底稿及索引号。
（5）其他有关内容。
3、编制审计计划应遵循以下步骤：
（1）了解被审单位的基本情况。
（2）分配重要性水平。
（3）考虑审计风险。审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和固检查风险。三者之间的关系为：
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

（4）编制审计计划。

二 、审计实施阶段
审计实施阶段是实现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节。
审计人员在实施阶段应做的主要工作有：
（1）进驻被审计单位，进一步了解被审单位的情况；
（2）对被审计单位的内部控制进行符合性测试；
（3）对被审计单位的会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试；
（4）收集审计证据，形成工作底稿。
三、审计终结阶段
审计人员在终结阶段应做的主要工作有：
1、整理评价审计证据，并将其作为编制审计报告的依据；
2、复核审计工作底稿；
3、正确处理期后事项（包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项），期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成；
期后事项是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。
4、关注或有负债；
或有负债是指由某一特定经济业务造成的，将来可能会发生某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。
5、撰写审计报告；
6、后续审计了解其涵义。
复审期间，原审计结论和决定应照常执行。

第6章 审计证据与审计工作底稿

审计证据
审计证据的特点
审计证据具有以下特点：相关性、重要性、客观性、足够性、可靠性。
审计项目越重要，审计证据就要越充分。

审计证据的分类
1、按证据形式分类，可分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。
2、按证据相关程度分类，可分为：直接证据和间接证据。
3、按证据的来源渠道分类，可分为：内部证据、外部证据和审计人员自行获得证据。

审计证据的形成过程
1、收集审计证据的要求。收集审计证据应满足充分性、成本效益性、重要性、相关性的要求。
2、收集审计证据的方法。收集审计证据可采用检查，监盘，观察，查询与函证，计算，分析性复核等方法。
3、审计证据的鉴定。在审计过程中，所收集到的证据并非都有证明力，因而必须对其从客观性，充分性，相关性，可靠性，重要性，经济性等几方面加以鉴定。
二 、审计工作底稿
审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
审计工作底稿的分类
1．审计工作底稿按形式可分为：表格式审计工作底稿、流程图式审计工作底稿和笔录文稿式审计工作底稿。
2．审计工作底稿按职能可分为：一般式审计工作底稿和专用式审计工作底稿 。
3．审计工作底稿按类别可分为：综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。
审计工作底稿的结构和内容一般了解

审计工作底稿的审核
审计工作底稿审核采用三级复核制度。即会计师事务所建立以主任会计师，部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核。

第7章 内部控制的评审

内部控制
（一）内部控制及内部控制制度的概念
有效的内部控制离不开健全的内部控制制度。
（二）内部控制的要素
内部控制的要素包括：
1、控制环境。
2、风险估价。
3、控制活动。
4、信息交流。
5、监督。
（三）内部控制的分类
内部控制按工作范围分为：内部会计控制（会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制、会计分析控制）和内部管理控制（组织机构控制、劳动工资控制、员工教育控制、计划预算控制、合同执行控制、生产经营控制、质量检验控制、环境监测控制）。
（四）内部控制的评审步骤
内部控制的评审步骤为：
1、调查内部控制。
2、测试内部控制。
3、评价内部控制。
二、内部控制的调查内容
调查内部控制可采用调查、询问的方法。
（一）界定职权范围
即明文规定不同部门、不同岗位、不同人员的权利和义务。
（二）不相容职务分工
1．不相容职务分工的原则：各职能部门相对独立；禁止一人包办经济业务；账钱物分管。
2．不相容职务分工的内容：
⑴经济业务处理过程的分工的要点
⑵财物记录与保管的分工的要点：
4． 内部会计控制：合法性控制、完整性控制、正确性控制。
5． 行政控制：健全的规章制度、职业道德教育、公平的奖惩。
三、内部控制的描述方法
还应当注意各种方法的要点、适用范围及其优缺点。
四、内部控制的测试与评价
内部控制的测试与评价主要包括：内部控制的初评，内部控制的符合性测试及内部控制的总评。
内部控制符合性测试
1、符合性测试的内容。符合性测试的内容包括业务测试和功能测试，是在对被审单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。
2、符合性测试的目的。符合性测试的目的是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据,从而确定会计报表审计的范围和程序。
3、符合性测试的方法。符合性测试的方法包括：检查证据法、穿行试验法、观察现场法。
内部控制的总评
内部控制总评是在符合性测试的基础上对内部控制进行的总体评价，主要包括依据程度评价和强弱点评价等。
依据程度评价的种类包括： 高信赖程度评价，中信赖程度评价及低信赖程度评价。掌握三种信赖程度的区别。
内部控制总评的要点有：健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、协调性、有效性，系统性。

第八章 审计抽样

审计抽样是指审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法。抽样审计通常可运用于逆查、顺查、函证盘点等审计程序，不适用询问、观察、分析性复核等程序。
一、审计抽样的种类
从技术上分类为：统计抽样和非统计抽样
从内容上分类为：属性抽样和变量抽样
二、样本的设计与选取
（一）设计样本应考虑的基本因素
在设计样本时，要考虑7个基本因素：
1、审计目的。
2、审计对象总体与抽样单位。
3、抽样风险与非抽样风险。
4、可容忍误差。
5、可信赖程度。
6、预期总体误差。
7、分层。
（二）选取样本的方法
在选取样本时，可采用以下方法：
1、利用随机数表选样。
2、系统选样。
3、分层选样。
4、整群选样。
5、金额单位选样。
三、属性抽样
属性抽样用于内部控制符合性测试，其目的是确定被审计单位的内部控制的有效程度。属性抽样的方法有：
1、固定样本量抽样。
2、停－走抽样，
3、在采用停－走抽样法中，注意一个公式的运用，即：
风险系数＝样本量×总体的最大误差率
四、变量抽样
变量抽样用于账户余额或报表项目的实质性测试，其目的是通过样本审查的结果估算被审计总体的数额，常用于应收账款、存货或费用等的实质性审查。变量抽样的方法主要有：单位平均数估计抽样、差额估计抽样及比率估计抽样。

五、抽样结果的评价

审计报告
审计报告是指审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人所作的书面报告，审计报告是审计工作的最终成果。
一、审计报告的种类
（一）按撰写主体分类
1、国家审计报告。
2、民间审计报告。
3、内部审计报告。
（二）按内容分类
1、财政财务审计报告。
2、经法纪审计报告。
3、经济效益审计报告。
按报告详略程度分类
1、简式审计报告。
2、详式审计报告。

二、民间审计报告
（一）民间审计报告的内容
民间审计报告的标题统一规范为“审计报告”。其内容包括：标题、收件人、范围段、意见段、签章和会计师事务所地址及报告日期。
当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段。
审计报告日期须为注册会计师完成外勤审计工作的日期。
（二） 审计意见的类型
1．无保留意见的审计报告。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：
⑴会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定。
⑵会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。
⑶会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
⑷其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。
⑸不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。
2.保留意见的审计报告。注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的，但存在以下不足：
个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整。
因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。
个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
3、否定意见的审计报告．
注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一：
会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关规定；被审计单位拒绝进行调整。
会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况，经营成果及资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。
4、无法表示意见的审计报告。无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表肯定、否定和保留的审计意见。
注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见时，就出具无法表示意见的审计报告。它不是拒绝接受委托，也不是不发表意见，而是当注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。
三、审计报告的编制步骤
1、整理和分析审计工作底稿
2、调整被审计单位的会计报表
3、确定审计报告意见的类型和措辞
4、撰写审计报告。
四、管理建议书
管理建议书是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。
管理建议书与审计报告的区别：对象不同、责任不同、影响程度不同。